Ulepszenia w leasingu to modyfikacje dokonane w wynajmowanej nieruchomości w celu spełnienia wymagań najemcy. Typowymi przykładami ulepszeń w leasingu są podłogi, malowanie i oświetlenie. Tego typu ulepszenia nie są uważane za część wynajmowanego lokalu, ponieważ właściciel nieruchomości nie ma prawa do tych ulepszeń po zakończeniu umowy najmu przez najemcę. Zamiast tego, ulepszenia w leasingu są zazwyczaj własnością najemcy i są amortyzowane w czasie.
Ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (GAAP) wymagają, aby firmy amortyzowały swoje ulepszenia dzierżawione przez okres użytkowania ulepszeń. Okres użytkowania ulepszeń może być różny w zależności od samego ulepszenia i jego przeznaczenia. Na przykład, pomalowana ściana może mieć okres użytkowania wynoszący pięć lat, podczas gdy nowy system ogrzewania i chłodzenia może mieć okres użytkowania wynoszący dziesięć lat.
Księgując ulepszenia w leasingu, przedsiębiorcy muszą zapisać koszt ulepszenia w swoich księgach jako składnik aktywów. Następnie środek ten powinien być amortyzowany przez okres użytkowania ulepszenia. Odpisy amortyzacyjne powinny być ujmowane w rachunku kosztów amortyzacji.
Obliczając okres użytkowania ulepszeń w leasingu, przedsiębiorcy muszą wziąć pod uwagę takie czynniki, jak rodzaj ulepszenia, przewidywane zużycie ulepszenia oraz przewidywany stopień jego przestarzałości. Okres użytkowania ulepszeń powinien być oparty na przewidywanym czasie trwania umowy najmu.
Segregacja kosztów to metoda księgowania, która pozwala przedsiębiorcom rozdzielić koszty ulepszeń w leasingu na różne kategorie lub składniki. Pozwala to firmom na maksymalizację amortyzacji poprzez rozdzielenie kosztów ulepszeń na składniki o krótszym okresie użytkowania, takie jak meble i wyposażenie, które mogą być amortyzowane przez krótszy okres czasu.
Ulepszenia w leasingu mogą być również amortyzowane przez okres leasingu. Amortyzacja jest procesem polegającym na rozłożeniu kosztu środka trwałego na cały okres jego użytkowania. Pozwala to firmom rozłożyć koszt ulepszeń w leasingu na cały okres leasingu, zamiast ponosić pełny koszt ulepszeń w roku, w którym zostały poniesione.
Kapitalizując koszt ulepszeń w leasingu, przedsiębiorcy powinni dodać koszt ulepszeń do swojego bilansu jako składnik aktywów. Składnik ten powinien być amortyzowany przez okres użytkowania ulepszenia. Ulepszenia powinny być również odjęte od bilansu w momencie opuszczenia lokalu przez najemcę.
Skutki podatkowe amortyzacji ulepszeń w leasingu zależą od rodzaju podmiotu gospodarczego, który jest właścicielem ulepszeń. Na przykład, firmy opodatkowane jako korporacje typu C mogą odliczyć koszt ulepszeń w leasingu jako wydatek biznesowy, podczas gdy firmy opodatkowane jako korporacje typu S mogą być zmuszone do amortyzowania kosztu ulepszeń w czasie.
Podsumowując, ulepszenia dzierżawione są świetnym sposobem dla firm na dostosowanie dzierżawionych pomieszczeń do swoich potrzeb. Jednak przedsiębiorcy muszą być świadomi wymogów GAAP dotyczących amortyzacji oraz skutków podatkowych amortyzacji ulepszeń w leasingu. Rozumiejąc podstawy amortyzacji ulepszeń w leasingu, firmy mogą zmaksymalizować swoją amortyzację i zminimalizować obciążenia podatkowe.
Okres amortyzacji dla ulepszeń budynku generalnie zależy od rodzaju dokonanego ulepszenia. Na przykład, jeśli zainstalowano nowy dach, okres amortyzacji może wynosić 15-20 lat.
Ulepszenia w leasingu są amortyzowane przez okres trwania leasingu, maksymalnie do 39 lat.
Istnieją dwie metody amortyzacji ulepszeń w leasingu: metoda liniowa i metoda degresywna.
Metoda liniowa jest najprostszą i najczęściej stosowaną metodą. Aby obliczyć amortyzację metodą liniową, wystarczy podzielić całkowity koszt ulepszeń przez liczbę lat leasingu. Na przykład, jeżeli za ulepszenia w leasingu zapłaciliśmy 10 000 USD, a umowa leasingu została zawarta na 5 lat, to amortyzujemy ulepszenia po 2 000 USD rocznie.
Metoda degresywna jest bardziej agresywną metodą amortyzacji. W ramach tej metody amortyzuje się większą kwotę w pierwszych latach leasingu, a mniejszą w latach późniejszych. Najbardziej powszechną metodą degresywną jest metoda podwójnego salda degresywnego, która podwaja liniową stawkę amortyzacji.
Aby obliczyć amortyzację metodą podwójnego salda degresywnego, należy najpierw obliczyć liniową stawkę amortyzacji. Dla naszego przykładu powyżej, liniowa stawka wynosiłaby 20% (10 000 USD podzielone przez 5 lat). Aby uzyskać podwójną stawkę degresywną, należy po prostu podwoić stawkę liniową, więc w tym przypadku podwójna stawka degresywna wynosiłaby 40%.
Następnie należy zastosować podwójną stopę salda degresywnego do pozostałego salda ulepszeń dzierżawionych każdego roku. Tak więc w pierwszym roku amortyzuje się 40% pozostałego salda, czyli 4 000 USD. W drugim roku zamortyzowałbyś 40% pozostałego salda, czyli 2 400 USD. I tak dalej.