1. Definicja różnic przejściowych: Różnice przejściowe dotyczą sytuacji, w której pozycja przychodów lub kosztów jest ujmowana dla celów księgowych w innym okresie niż ten, w którym jest ujmowana dla celów podatkowych. Różnice te mogą powodować powstanie dochodu księgowego do opodatkowania lub przed opodatkowaniem.
2. Wpływ różnic przejściowych na dochód do opodatkowania: Różnice przejściowe mogą mieć istotny wpływ na dochód do opodatkowania. Na przykład, jeżeli pozycja kosztów jest ujmowana dla celów księgowych w jednym okresie, ale dla celów podatkowych jest ujmowana dopiero w okresie późniejszym, kwota kosztów nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w okresie wcześniejszym i dochód do opodatkowania jest wyższy.
3. Wpływ różnic przejściowych na dochód księgowy przed opodatkowaniem: Z drugiej strony, jeżeli dana pozycja przychodów jest ujmowana dla celów księgowych w jednym okresie, ale dla celów podatkowych jest ujmowana dopiero w okresie późniejszym, to przychód ten jest uwzględniany w dochodzie księgowym przed opodatkowaniem w okresie wcześniejszym, a dochód do opodatkowania jest niższy.
4. Rola odpisów aktualizujących: Spółki mogą również stosować odpisy aktualizujące w celu zmniejszenia kwoty dochodu do opodatkowania powstałego w wyniku różnic przejściowych. Odpis aktualizujący wartość jest szacunkiem kwoty aktywów z tytułu podatku odroczonego, które nie zostaną zrealizowane w przyszłości.
5. Ujęcie księgowe aktywów z tytułu podatku odroczonego: Aktywa z tytułu podatku odroczonego to aktywa, które są rozpoznawane dla celów podatkowych w okresie późniejszym niż ten, w którym są rozpoznawane dla celów księgowych. Zgodnie z ogólnie przyjętymi w Stanach Zjednoczonych zasadami rachunkowości (GAAP), spółki są zobowiązane do ujmowania aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego poprzez zmniejszenie dochodu księgowego przed opodatkowaniem.
6. Rozliczanie rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego: Rezerwy z tytułu podatku odroczonego to zobowiązania, które są ujmowane dla celów podatkowych w okresie późniejszym niż ten, w którym są ujmowane dla celów księgowych. Zgodnie z amerykańskimi GAAP, firmy są zobowiązane do rozliczania się z rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego poprzez zwiększenie dochodu do opodatkowania.
7. Amortyzacja: Amortyzacja i umorzenie to dwie z najbardziej powszechnych pozycji różnic przejściowych. Generalnie, dochód jest rozpoznawany dla celów księgowych w momencie poniesienia wydatków, ale dla celów podatkowych, wydatki te są rozpoznawane w czasie.
8. Rozpoznawanie dochodu do opodatkowania i przed opodatkowaniem: Aby prawidłowo rozpoznać dochód księgowy podlegający opodatkowaniu i przed opodatkowaniem, firmy muszą rozpoznać wpływ różnic przejściowych w pozycjach przychodów i kosztów.
9. Strategie minimalizacji dochodu do opodatkowania: Firmy mogą stosować różne strategie w celu zminimalizowania dochodu do opodatkowania, takie jak wykorzystanie odliczeń i kredytów podatkowych, wykorzystanie strategii planowania podatkowego oraz wykorzystanie aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Poprzez zrozumienie wpływu różnic przejściowych na dochód księgowy do opodatkowania i przed opodatkowaniem, firmy mogą zapewnić, że prawidłowo rozpoznają przychody i koszty oraz minimalizują swój dochód do opodatkowania.
Różnice przejściowe wynikają z faktu, że w rachunkowości podatkowej i finansowej obowiązują różne zasady. Na przykład, zgodnie z zasadami podatkowymi, koszty amortyzacji mogą być odliczane dla celów podatkowych, ale nie dla celów sprawozdawczości finansowej. W rezultacie kwota dochodu do opodatkowania wykazana w sprawozdaniu finansowym będzie różna od kwoty dochodu wykazanej w zeznaniu podatkowym.
Podatkowe różnice przejściowe to różnice pomiędzy wykazywaną w sprawozdawczości finansowej wartością bilansową składnika aktywów lub zobowiązania a jego wartością podatkową, które spowodują powstanie przyszłych kwot do opodatkowania. Przyszłe kwoty do opodatkowania są zazwyczaj realizowane w momencie sprzedaży lub likwidacji składnika aktywów lub uregulowania zobowiązania.
Trwałe różnice powstają, gdy pozycja przychodów lub kosztów jest uwzględniona w dochodzie do opodatkowania, ale nie jest uwzględniona w dochodzie księgowym przed opodatkowaniem, lub odwrotnie. Najczęstszymi przykładami pozycji, które powodują powstanie trwałych różnic są wydatki, które są potrącalne dla celów podatkowych, ale nie dla celów sprawozdawczości finansowej (takie jak koszty posiłków i rozrywki) oraz dochody, które są opodatkowane dla celów podatkowych, ale nie dla celów sprawozdawczości finansowej (takie jak dochody z odsetek od obligacji zwolnionych z podatku).
Różnice przejściowe to różnice pomiędzy wartościami bilansowymi aktywów i zobowiązań dla celów sprawozdawczości finansowej a kwotami stosowanymi dla celów sprawozdawczości podatkowej. Przykłady różnic przejściowych obejmują:
– Amortyzacja. Wartość bilansowa składnika aktywów dla celów sprawozdawczości finansowej jest zazwyczaj jego kosztem pomniejszonym o wszelkie skumulowane odpisy amortyzacyjne. Jednakże dla celów podatkowych wartością bilansową składnika aktywów może być jego pierwotny koszt pomniejszony o wszelkie odpisy amortyzacyjne dokonane dla celów podatkowych.
-Podatki odroczone. Podatek odroczony powstaje, gdy wartość bilansowa składnika aktywów lub zobowiązań dla celów sprawozdawczości finansowej różni się od jego wartości podatkowej.
-Niezrealizowane zyski lub straty. Niezrealizowane zyski lub straty z tytułu takich pozycji jak inwestycje lub zapasy nie są uwzględniane w wartości bilansowej składnika aktywów lub zobowiązań dla celów sprawozdawczości finansowej. Jednakże mogą one zostać uwzględnione w wartości podatkowej składnika aktywów lub zobowiązania.