1. Wstęp Koszty badań i rozwoju (B+R) są ważną częścią finansów każdego przedsiębiorstwa. Firmy inwestują w badania i rozwój, aby tworzyć nowe produkty, funkcje i usługi. Koszty związane z badaniami i rozwojem są unikalne w stosunku do innych wydatków biznesowych, dlatego ważne jest zrozumienie, jak ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (GAAP) nakazują traktować koszty badań i rozwoju. W niniejszym artykule przedstawimy przegląd zasad rachunkowości GAAP dotyczących kosztów badań i rozwoju.
Pierwszym krokiem w księgowości GAAP dla kosztów badań i rozwoju jest ujęcie nakładów. W zależności od wielkości i zakresu projektu, koszty te mogą być ujmowane jako koszty w okresie, w którym zostały poniesione, lub mogą być kapitalizowane i ujmowane w bilansie jako aktywa. Ogólnie rzecz biorąc, koszty badań i rozwoju, których okres użytkowania jest dłuższy niż jeden rok, powinny być kapitalizowane.
Kiedy kapitalizuje się koszty badań i rozwoju, koszty są zapisywane jako aktywa w bilansie. Dzięki temu koszty mogą być rozłożone na wiele okresów rozliczeniowych, a nie wszystkie naraz. Aktywa są następnie amortyzowane lub umarzane w czasie, w zależności od okresu ich użytkowania.
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) również zawierają wytyczne dotyczące sposobu rozliczania kosztów badań i rozwoju. Zgodnie z MSSF koszty badań i rozwoju są traktowane podobnie jak w GAAP, ale z kilkoma kluczowymi różnicami. Na przykład, MSSF pozwala na kapitalizację pewnych rodzajów kosztów badań i rozwoju, które nie są dozwolone zgodnie z GAAP.
W niektórych przypadkach koszty badań i rozwoju mogą być rejestrowane jako wartość firmy. Wartość firmy jest wartością niematerialną, która reprezentuje wartość firmy wykraczającą poza jej aktywa materialne. Może ona obejmować takie elementy jak relacje z klientami, rozpoznawalność marki oraz własność intelektualną.
Przy wykazywaniu kosztów badań i rozwoju w sprawozdaniach finansowych, firmy muszą zapewnić odpowiednie ujawnienie. Obejmuje to takie szczegóły, jak charakter poniesionych kosztów, wysokość poniesionych kosztów oraz zasady rachunkowości stosowane do rejestrowania kosztów.
W niektórych przypadkach firmy mogą kwalifikować się do kredytów podatkowych na badania i rozwój. Ulgi te mają na celu zachęcenie przedsiębiorstw do inwestowania w działalność badawczo-rozwojową. Kredyty mogą być wykorzystane do zrekompensowania kosztów działań badawczo-rozwojowych, co może skutkować niższymi podatkami dla firmy.
Kiedy firma skapitalizuje koszty badań i rozwoju, koszty te muszą być amortyzowane w czasie. Polega to na rozłożeniu kosztów na okres użytkowania składnika aktywów. Okres amortyzacji musi być ustalony w oparciu o przewidywany okres użytkowania składnika aktywów.
GAAP zawiera wytyczne dotyczące sposobu rejestrowania i rozliczania kosztów badań i rozwoju. Spółki muszą ujmować te koszty w okresie, w którym zostały poniesione, i muszą zapewnić odpowiednie ujawnienie informacji przy ich zgłaszaniu w sprawozdaniach finansowych. Dodatkowo, firmy mogą kwalifikować się do ulg podatkowych na badania i rozwój, które mogą zmniejszyć koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie z GAAP, koszty badań i rozwoju mogą być kapitalizowane, jeśli spełniają określone kryteria. Aby koszty mogły być kapitalizowane, muszą być poniesione w fazie rozwojowej projektu i należy oczekiwać, że wygenerują przyszłe korzyści ekonomiczne. Ponadto, koszty muszą być możliwe do zmierzenia i kontrolowania. Jeżeli te kryteria są spełnione, to koszty mogą być kapitalizowane w bilansie jako wartości niematerialne i prawne.
Wewnętrzne nakłady na koszty badań i rozwoju powinny być ujmowane jako koszty w okresie, w którym zostały poniesione.
Koszty badań i rozwoju są definiowane przez ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (GAAP) jako wydatki poniesione w procesie odkrywania informacji, które mają charakter technologiczny i które mogą być wykorzystane do rozwoju nowych produktów, procesów lub usług. Obejmują one zarówno badania podstawowe, które są prowadzone bez zamiaru opracowania konkretnego produktu lub usługi, jak i badania stosowane, które są podejmowane w konkretnym celu opracowania nowych produktów lub usług. Koszty prac rozwojowych to koszty poniesione w procesie przekładania wyników badań na nowy lub ulepszony produkt, proces lub usługę.
Odpowiedź na to pytanie zależy od metody rachunkowości stosowanej przez firmę. Jeśli firma stosuje metodę memoriałową, wydatki na badania i rozwój powinny być kapitalizowane. Jeśli firma stosuje metodę kasową, wydatki na badania i rozwój powinny być wydatkowane.
Oświadczenie Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) w sprawie rozliczania kosztów badań i rozwoju zawiera wskazówki, jak rozliczać koszty badań i rozwoju (R&D). Oświadczenie wymaga, aby koszty badań i rozwoju były traktowane jako koszty w okresie, w którym zostały poniesione. Oznacza to, że koszty badań i rozwoju powinny być wykazywane w rachunku zysków i strat jako koszty w okresie, w którym zostały poniesione. Sprawozdanie wymaga również, aby koszty prac badawczo-rozwojowych były kapitalizowane, jeśli spełniają określone kryteria. Skapitalizowane koszty badań i rozwoju są wykazywane w bilansie jako składnik aktywów. Sprawozdanie zawiera wytyczne dotyczące sposobu ustalania, czy koszty badań i rozwoju spełniają kryteria kapitalizacji.